Відшкодування ПДВ: коли ви маєте право і як його отримати

Як платник ПДВ ви маєте право відрахувати податок, сплачений у ціні придбаних товарів і послуг. Це вхідне відрахування ПДВ є однією з головних переваг статусу платника — але лише за умови виконання всіх вимог, встановлених законом. На практиці виявляється, що саме у сфері відрахувань трапляється найбільше помилок і наступних донарахувань з боку податкової інспекції. Розберемо докладно, коли ви маєте право на відрахування, як його правильно застосувати і чого уникати.

Що таке відрахування ПДВ і чому воно важливе

Відрахування ПДВ — це механізм, який запобігає накопиченню податку в ланцюзі постачання. Коли ви як платник ПДВ купуєте товар або послугу в іншого платника, у ціні сплачуєте і ПДВ. Цей вхідний податок можна відрахувати від податку, який ви самі стягуєте на виході (тобто від ПДВ, що виставляється вашим клієнтам). Державі ви перераховуєте лише різницю.

Приклад роботи відрахування

Уявімо собі ремісника — теслю, платника ПДВ:

• Купує деревину за 10 000 Kč + 2 100 Kč ПДВ = 12 100 Kč
• Виготовляє меблі та продає за 30 000 Kč + 6 300 Kč ПДВ = 36 300 Kč
• Вихідний ПДВ: 6 300 Kč
• Вхідний ПДВ (відрахування): 2 100 Kč
• Перераховує до податкової: 6 300 - 2 100 = 4 200 Kč

Без відрахування він сплатив би повні 6 300 Kč, а деревина реально обійшлася б йому на 2 100 Kč дорожче.

Основні умови для застосування відрахування ПДВ

Щоб скористатися відрахуванням ПДВ, необхідно одночасно виконати кілька умов. Невиконання хоча б однієї з них може призвести до відмови у відрахуванні.

Реквізити податкового документа

Відповідно до § 29 закону про ПДВ, податковий документ повинен містити:

Повне право на відрахування ПДВ

Повне право на відрахування податку ви маєте тоді, коли отримане оподатковуване постачання використовуєте виключно для цілей, що дають право на відрахування. На практиці це означає, що придбаний товар або послуга використовуються виключно для вашої економічної діяльності, а саме для:

• оподатковуваних постачань (продаж за стандартною або зниженою ставкою ПДВ)
• постачань, звільнених від ПДВ із правом на відрахування (наприклад, поставка товарів до ЄС, експорт)
• фінансових операцій, які з 2026 року не є звільненими (деякі фінансові операції переходять до режиму оподатковуваних постачань)

Приклади повного відрахування

Пропорційне відрахування ПДВ (§ 75)

Пропорційне відрахування застосовується тоді, коли отримане оподатковуване постачання використовується не лише для економічної діяльності, але частково і для цілей, не пов'язаних із нею (як правило, для особистих потреб).

Коли застосовується пропорційне відрахування

Найпоширеніші ситуації:

• Автомобіль — використовується як для підприємницької діяльності, так і в особистих цілях
• Мобільний телефон — корпоративні та особисті дзвінки
• Комп'ютер — робота та особисте використання
• Нерухомість — частина слугує офісом, частина — житлом

Як розраховується пропорційний коефіцієнт

Пропорційний коефіцієнт відображає частку використання для економічної діяльності. Він встановлюється на основі фактичної або очікуваної частки.

Коригування пропорційного відрахування

Важливо пам'ятати, що пропорційний коефіцієнт не є остаточним. Відповідно до § 75 абз. 4 закону про ПДВ:

• Якщо фактична частка використання відрізняється більш ніж на 10 відсоткових пунктів від оцінки, необхідно скоригувати відрахування
• Коригування здійснюється в останньому податковому періоді календарного року
• Для довгострокових активів коригування проводиться протягом 5 років (для нерухомості — 10 років)

Часткове відрахування ПДВ (§ 76)

Часткове відрахування застосовується у ситуації, коли платник здійснює як постачання з правом на відрахування (оподатковувані, звільнені з правом на відрахування), так і постачання без права на відрахування (звільнені без права на відрахування).

Типові випадки часткового відрахування

• Орендодавець, який здає нерухомість в оренду, звільнену від ПДВ, і водночас провадить оподатковувану діяльність
• Лікар, який надає звільнені медичні послуги і водночас продає оподатковувані харчові добавки
• Освітній заклад із звільненим навчанням і оподатковуваними консультаційними послугами

Розрахунок коефіцієнта для часткового відрахування

Коефіцієнт розраховується як частка:

Чисельник: Сума вартостей постачань з правом на відрахування Знаменник: Сума вартостей постачань з правом на відрахування + сума вартостей постачань без права на відрахування

Авансовий і розрахунковий коефіцієнти

Протягом року ви використовуєте авансовий коефіцієнт, що відповідає коефіцієнту попереднього року. Наприкінці року проводиться річний розрахунок, у якому авансовий коефіцієнт замінюється фактичним (розрахунковим).

Постачання, виключені з відрахування ПДВ

Закон про ПДВ вичерпно виключає певні постачання з права на відрахування. Навіть якщо ви виконуєте всі інші умови, за такими позиціями ПДВ відрахувати не можна.

Представницькі витрати (§ 72 абз. 4)

Ви не маєте права на відрахування за постачаннями, що використовуються для представницьких цілей. Це стосується зокрема:

• Пригощання ділових партнерів (обіди, вечері)
• Харчування на корпоративних заходах
• Подарунки понад звичайний рівень (увага: рекламні предмети вартістю до 500 Kč без ПДВ із логотипом виключені з цього обмеження)

Інші виключення

• Постачання, придбані для цілей, не пов'язаних з економічною діяльністю
• Постачання, що використовуються виключно для звільнених постачань без права на відрахування

Зміни у відрахуванні ПДВ, що діють з 2025 і 2026 років

Зміни, що набрали чинності з 1. 1. 2025

З 2025 року внесено кілька змін у сфері відрахувань:

• Новий розрахунок обороту — оборот тепер відстежується за календарний рік (а не за 12 послідовних місяців)
• Подвійний поріг для реєстрації — 2 000 000 Kč (платник з 1. 1. наступного року) і 2 536 500 Kč (платник з наступного дня)
• Строк для заяви — тепер 10 робочих днів від перевищення обороту

Зміни, що набрали чинності з 1. 1. 2026

• Повернення безпідставно сплаченого ПДВ — отримувач постачання може тепер звернутися до податкового органу за поверненням безпідставно сплаченого податку через податкову декларацію (наприклад, якщо постачальник помилково застосував вищу ставку ПДВ)
• Коригування звільнених фінансових операцій — згадана рекласифікація деяких фінансових операцій

Строки для застосування відрахування ПДВ

Базовий строк

Право на відрахування ПДВ можна застосувати не раніше ніж у податковій декларації за податковий період, в якому виникли умови для його використання (є документ, постачання отримано). Найпізніше його можна застосувати протягом 3 років від першого дня місяця, наступного за податковим періодом, в якому виникло право.

Практичний приклад строку

Відрахування за активами, придбаними до реєстрації

Якщо ви стаєте платником ПДВ, у першій податковій декларації можете застосувати відрахування ПДВ за активами, придбаними до реєстрації:

• Звичайні активи — придбані не більш ніж за 12 місяців до реєстрації
• Довгострокові активи — придбані не більш ніж за 60 місяців (5 років) до реєстрації
• Умова: активи залишаються у вашій власності та використовуються для економічної діяльності

Коригування відрахування за довгостроковими активами (§ 78 і наст.)

За довгостроковими активами (вартість придбання понад 80 000 Kč для матеріальних активів) проводиться коригування відрахування, якщо протягом строку коригування змінюється ступінь використання активу для цілей з правом на відрахування.

Строки коригування

Практичний приклад коригування

Ви купуєте верстат за 200 000 Kč + 42 000 Kč ПДВ і застосовуєте повне відрахування 42 000 Kč. На третьому році ви починаєте використовувати верстат на 50 % для звільненої від ПДВ діяльності без права на відрахування.

Річне коригування: 42 000 / 5 x (0 % - 100 %) x 50 % = -4 200 Kč (необхідно повернути за 3-й, 4-й і 5-й роки)

Найпоширеніші помилки при застосуванні відрахування ПДВ

1. Відрахування без дійсного податкового документа

Це абсолютно найпоширеніша проблема. Багато платників застосовують відрахування на підставі неповного документа, документа з неправильним ІПН або документа, що не відповідає законодавчим вимогам.

Рішення: Завжди перевіряйте документ одразу при отриманні. Звірте ІПН постачальника в реєстрі платників на порталі Фінансової адміністрації. Якщо в документі відсутній якийсь реквізит, попросіть постачальника виправити.

2. Відрахування за представницькими витратами

Як зазначено вище, ПДВ із витрат на пригощання та представницькі заходи не можна відрахувати, навіть якщо витрата визнається для цілей податку на прибуток.

3. Неправильний пропорційний коефіцієнт без обліку

Якщо ви застосовуєте пропорційне відрахування (наприклад, для автомобіля), необхідно вміти довести частку корпоративного використання. Без книги поїздок або іншого обліку ви ризикуєте отримати відмову в відрахуванні від податкової інспекції.

4. Забування про коригування відрахування за довгостроковими активами

Зміна використання активу (наприклад, ви починаєте використовувати його більше в особистих цілях або для звільненої діяльності) вимагає коригування відрахування. Про цей обов'язок часто забувають.

5. Відрахування за документом від ненадійного платника

З 2013 року існує інститут ненадійного платника. Якщо ви купуєте у ненадійного платника і здійснюєте оплату не на опублікований банківський рахунок, ви несете відповідальність за несплачений ПДВ. Завжди перевіряйте надійність постачальника.

6. Застосування відрахування в неправильному податковому періоді

Відрахування можна застосувати не раніше ніж у тому періоді, коли ви маєте податковий документ і постачання було здійснено. Передчасне застосування може призвести до донарахування та нарахування пені.

Відрахування ПДВ за окремими статтями

Легковий автомобіль

На легковий автомобіль поширюються стандартні правила пропорційного відрахування. Ключове:

• Вести книгу поїздок (корпоративні та особисті кілометри)
• Пропорційне відрахування стосується як вартості придбання, так і операційних витрат (паливо, технічне обслуговування, страхування — зверніть увагу, страхування звільнено від ПДВ)
• Строк коригування відрахування — 5 років

Нерухомість

Для нерухомості строк коригування відрахування становить 10 років. Якщо ви купуєте нерухомість і використовуєте її частково для підприємницьких цілей, а частково для проживання, застосовуєте пропорційне відрахування відповідно до частки площі підлоги (або іншого відповідного критерію).

Паливо

ПДВ із палива можна відрахувати, якщо транспортний засіб використовується для економічної діяльності. При змішаному використанні (корпоративне + особисте) застосовуєте пропорційне відрахування.

Послуги з-за кордону

Якщо ви отримуєте